增值税政策下“建造合同准则”应用案例
案例：某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2007年1月，企业与一客户签订了一项总额为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234000元（含增值税）建造该船舶的其他有关资料如下表所示(不考虑其他相关税费)：
（1）2007年的账务处理
①登记发生的合同成本
借：工程施工 l54 0000
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 l54 0000
②登记已结算的合同价款
借：应收账款 203 5800
贷：工程结算 l74 0000
应交税费--应交增值税（销项税额） 29 5800
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 l985000
贷：应收账款 1985000
④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
2007年的完工进度=1540000÷（1540000+3960000）=28%2007年
应确认的合同收入=5800000 ×28%=1624000（元）
2007年应确认的合同费用=（1540000+3960000）×28%=1540000（元）
2007年应确认的毛利=1624000?1540000=84000（元）
借：主营业务成本 l540000
工程施工--毛利 84000
贷：主营业务收入 l624000
单位：元
2007年
2008年
2009年
至目前为止已发生的成本
1540000
4800000
5950000
完成合同尚需发生成本
3960000
1200000
已结算合同价款
2035800
3463200
1521000
实际收价款
1985000
339300
1638000
（2）2008年的账务处理
①登记发生的合同成本
借：工程施工 326 0000
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 3260000
②登记已结算的合同价款
借：应收账款 3463200
贷：工程结算 2960000
应交税费--应交增值税（销项税额） 503200
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 3393000
贷：应收账款 3393000
④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
2008年的完工进度=4800000÷（4800000+1200000）=80%
2008年应确认的合同收入=5800000×80%-l624000=3016000（元）
2008年应确认的合同费用=（4800000+1200000）×80%?1540000=3260000（元）
2008年应确认的毛利=3016000-3260000=-244000（元）
2008年确认的合同预计损失=（4800000+1200000-5800000）×（l-80%）=40000（元）
注：在2008年底，由于该合同预计总成本6000000元，大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元；为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。
借：主营业务成本 3260000
贷：主营业务收入 3016000
工程施工--毛利 244000
同时，确认合同预计损失：
借：资产减值损失 40000
贷：存货跌价准备--合同预计损失准备 40000
（3）2009年的账务处理
①登记发生的合同成本
借：工程施工 ll50000
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 ll50000
②登记已结算的合同价款
借：应收账款 1521000
贷：工程结算 l300000
应交税费--应交增值税（销项税额） 221000
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 l638000
贷：应收账款 1638000
④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
2009年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）
2009年应确认的合同费用=5950000-4800000=1150000（元）
2009年应确认的毛利 =1360000 -1150000=210000（元）
借：主营业务成本 ll50000
工程施工--毛利 210000
贷：主营业务收入 l360000
⑤2009年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对
借：存货跌价准备--合同预计损失准备 40000
贷：主营业务成本 40000
借：工程结算 6000000
贷：工程施工 5950000
工程施工--毛利 50000
(洛熙)
